Русское Агентство Новостей
Информационное агентство Русского Общественного Движения «Возрождение. Золотой Век»
RSS

Мошенничество с финансовой отчётностью - выявление, предупреждение

30 марта 2016
3 472
Мошенничество с финансовой отчётностью - выявление, предупреждение
 
Хотя исторически финансовая отчётность создавалась как система данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта, и целью её было предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании (включая информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства), то сегодня можно сказать, что она зачастую перестала выполнять эту роль. И причина этому — мошенничество с финансовой отчётностью.
 
Мошенничество с финансовой отчетностью — умышленное искажение и/или упущение установленных (законодательными актами, принципами и правилами, стандартами формирования финансовой отчетности) показателей и раскрытий информации финансовой отчетности собственниками и/или наемными специалистами (руководящего и/или иного состава) для введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей информации с целью получения экономических и/или иных выгод для себя и/или третьих лиц и/или хищения материальных ценностей.
 
Целями совершения фальсификации (мошенничества) с финансовой отчетностью могут быть:
 
1) соответствие показателям, необходимым для осуществления деятельности.
2) соответствие рыночным прогнозным и/или целевым показателям.
3) противодействие «недружественному» поглощению. 
4) создание «запаса эффективности» в период смены руководства. 
5) обоснование поддержания и увеличения тарифов на товары (работы, услуги).
6) получение конкурентных преимуществ. 
7) демонстрация инвестиционной привлекательности. 
8) сокрытие фактов коррупции руководством организации для реализации поставленных собственниками целей: получение государственных заказов (подрядов); выделение земельных участков под застройку; выделение участков недр для осуществления добычи полезных ископаемых; получение квот на вылов рыбы и иных водных биологических ресурсов; получение лицензий и др.;
9) сокрытие факта хищения активов организации. 
10) снижение налогового бремени на организацию.
 
Методы мошенничества с финансовой отчетностью могут быть следующими:
 
1) внесение необоснованных изменений в правильные бухгалтерские записи, документы;
2) отражение нежелательных бухгалтерских записей в отчетности связанных сторон;
3) агрессивное применение бухгалтерский стандартов (нормативных документов, принципов, правил);
4) искажение данных налогового учета с целью снижения налогового бремени;
5) пропуск показателей финансовой отчетности;
6) совершение притворных и/или ничтожных сделок.
 
В результате фальсификации финансовой отчетности возможны следующие разновидности искажения финансовой отчетности.
 
1) искажение активов, обязательств, капитала в бухгалтерском балансе;
2) искажение доходов, расходов в отчете о прибылях и убытках;
3) искажение величины налоговой прибыли (убытка);
4) ненадлежащее раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
 
Выбирая ту или иную компанию, инвесторы оценивают ее привлекательность по многим показателям. При этом основная часть этих показателей рассчитывается на основе информации, представленной в финансовой отчетности. Финансовая отчетность также позволяет инвесторам оценить эффективность своих вложений и принять ключевые решения, связанные с продажей текущих или приобретением новых активов. От качества финансовой отчетности во многом зависит и то, на какие рынки заимствований компания может выйти, на какую сумму инвестиций и на каких условиях может рассчитывать.
 
Ещё в начале 2000-х годов мир потрясла волна корпоративных скандалов, связанных с обманом инвесторов путем представления недостоверных сведений в финансовой отчетности. В этот момент стало понятно, что корпоративное мошенничество, направленное против инвесторов, представляет огромный риск. Помимо причинения прямых убытков оно может нанести колоссальный вред репутации компаний и в конце концов серьезно подорвать доверие к финансовым рынкам в целом. По оценкам международных экспертов, средние потери от корпоративного мошенничества составляют от 5 до 7 процентов от выручки компании (по данным ACFE Reports to the Nation on Occupational Fraud & Abuse) – триллионы долларов в мировом масштабе.
 
Начало крупным корпоративным скандалам, связанным с мошенничеством в финансовой отчетности, было положено в 2002 г., когда нашумевшее банкротство компании Enron привело к потере 80 млрд долл. рыночной капитализации. Компания проводила сделки по продаже электроэнергии с дочерними компаниями, преимущественно офшорными. Это позволило существенно увеличить себестоимость и продажную цену электроэнергии. Кроме того, на офшорные фирмы оформлялись долги корпорации.
 
Затем последовала череда корпоративных бухгалтерских скандалов, причем не только в США, но и по всему миру.
 
В том же 2002 г. в США была уличена в мошенничестве вторая по величине компания, предоставлявшая услуги по междугородным и международным переговорам — WorldCom. Компания осуществляла следующие финансовые махинации: неправомерная капитализация затрат, фальсификация отражения операций по реализации и пр. В результате мошенничества прибыль этой компании была завышена на 3,85 млрд долл!
 
В октябре 2003 г. крупный скандал потряс фармацевтическую индустрию США. Американский суд единогласно вынес обвинительный приговор 75-летнему вице-председателю Rite Aid Corporation Франклину Брауну. Руководитель крупнейшей американской сети аптек (более 3 тыс.) был признан виновным по 10 статьям, в том числе мошенничество, подкуп свидетелей и препятствование расследованию. В ходе следствия, которое длилось почти 3 года, удалось доказать целый ряд финансовых махинаций, осуществлявшихся руководством этой компании. В частности, завышалась прибыль Rite Aid с целью получения премиальных, искажались данные о расходах, отражались доходы от продажи нереализованных лекарств, скрывались убытки от воровства продукции. Совокупный объем ущерба составил 1,5 млрд долл.
 
В конце 2003 г. о своем банкротстве заявила крупнейшая в Италии компания пищевой индустрии Parmalat (махинации включали вывод за периметр консолидации отдельных дочерних компаний, фальсификацию денежных документов и пр.), что привело к завышению величины остатка по банковскому счету на 3,9 млрд долл.
 
В 2004 г. «бухгалтерский» скандал затронул корейский концерн LG Group. Против концерна LG были поданы иски по возвращению долгов его бывшей дочерней компании LG Card и в отношении применения схем забалансового финансирования. Ранее LG Card отделилась от материнской компании, привлекла кредитов на 4 млрд долл. — и обанкротилась. Эта история была признана самым громким корпоративным скандалом Южной Кореи с периода азиатского экономического кризиса 1997 г. и какое-то время была реальной угрозой для всей южно-корейской экономики.
 
В том же 2004 г. сознательно были нарушены бухгалтерские стандарты нефтяным гигантом Royal Dutch Shell. Ряд акционеров компании пользовались услугами юристов фирмы Milberg Weiss BH&L, чтобы в суде доказать факт манипуляции объемами разведанных запасов углеводородов. Компания Shell 9 января 2004 г. заявила о том, что после «тщательной проверки» понизила уровень имеющихся в ее распоряжении запасов сырья в «нефтяном эквиваленте» на 20% (то есть на 3,9 млрд баррелей). В результате за 1 день акции компании подешевели на 6% (а за две с лишним недели — почти на 10%). Агентство S&P изменило прогноз по долгосрочному рейтингу на «негативный».
 
В 2007 году внимание общественности привлекло крупное мошенничество с финансовой отчётностью компании Siemens, произведённое для оформления взяток должностным лицам подложными договорами на 0,5 млрд. долл. США.
 
7 января 2009 г. основатель и председатель совета директоров компании Satyam Computer Services Ltd (Mahindra Satyam) Рамалинга Раджу написал в своем письме совету директоров, что отчетность на 30 сентября 2008 г. содержала фальсификации по следующим показателям:
 
1) завышение денежных средств. Денежные средства были завышены на сумму 100 млн дол. по отношению к фактическим в размере 1 млрд. дол.;
2) завышение дебиторской задолженности. Отчетность показывала превышение дебиторской задолженности на сумму 445 млн дол. по отношению к фактической дебиторской задолженности в 100 млн дол.;
3) фальсификация дохода по процентам. Отчетность содержала несуществующий процентный доход в размере 77 млн дол.;
4) занижение обязательств. Отчетность показывала обязательства на сумму 253 млн дол. от источников, связанных с Р. Раджу, которые были значительно занижены по сравнению с фактическими долгами.
 
Р. Раджу признался, что незначительные манипуляции с прибылью было сложно остановить и вернуться назад, к реальному положению дел. Показав завышенные ожидания для инвесторов, уже трудно было занижать данные под угрозой недружественного поглощения конкурентами.
 
Показатели крупных сырьевых компаний также неоднократно оспаривались. Например, по данным исследования консалтингового центра Wood Mackenzie, все ведущие нефтегазовые гиганты (включая Exxon и BP) на протяжении последних лет прибавляли к своему активу нефть из уже разработанных (то есть по сути исчерпанных) ранее месторождений. По заявлению самих нефтяников, теперь эту нефть стало возможно добывать благодаря новым технологиям, поэтому она и была включена в расчет, однако многие специалисты этой версии не доверяют, считая это, мягко говоря, лукавством.
 
По оценкам экспертов, совокупный ущерб, нанесенный участникам фондовых рынков искаженной финансовой отчетностью, в 2005 г. превысил 700 млрд долл.
 
Вообще мошенничество в финансовой отчетности имеет четко выраженную структуру. По объемам махинаций управленческое мошенничество намного превышает неуправленческое.
 
Несмотря на многообразие применяемых схем мошенничества в финансовой отчетности, все они, как правило, приводят к однотипному воздействию на элементы финансовой отчетности:
— завышению/занижению выручки;
— завышению/занижению расходов;
— завышению валюты баланса.
 
Распознавание внешним пользователем мошенничества становится возможно прежде всего благодаря набору финансовых индикаторов, построенных на основе выборки компаний, акции которых котируются на фондовом рынке. Однако, как заявляют многие эксперты, никакая проведённая аудиторская проверка на самом деле не даёт гарантии, что мошенничества и махинации с финансовой отчётностью будут выявлены и обнаружены. Даже при наличии системы контроля над составлением отчетности у руководства зачастую есть полномочия по внесению изменений в обход такой системы контроля (например, без достаточной первичной документации, на основании бухгалтерских справок). То есть на самом деле можно констатировать, что финансовая отчётность сегодня всё чаще перестаёт предоставлять объективную информацию о компании, и превращается по сути в инструмент информационной манипуляции. И можно не сомневаться, что чем дальше, тем более изощрённые формы оно будет принимать.
 
(по материалам Л.В. Сотниковой «Мошенничество с финансовой отчётностью — выявление и предупреждение»)
 
Мошенничество с финансовой отчётностью - выявление, предупреждение
Поделиться: